Hollanda'daki %30 kuralı: koşullar, süre ve %27'ye geçiş

% 30 kuralı ( resmi olarak 2024'ten beri expatregeling olarak adlandırılıyor) Hollandalı bir işverenin yeni gelen bir çalışanın maaşının bir kısmını ücret vergisinden muaf olarak ödemesine olanak tanıyor. Bu kural üç yıl içinde defalarca değiştirildi ve bu değişikliklerin bazıları da geri alındı. Bu makale, 2026'da neyin geçerli olduğunu, 1 Ocak 2027'den itibaren neyin geçerli olduğunu ve bir çalışanın hangi geçiş rejimine girdiğini açıklıyor. Her rakam, ait olduğu yılla birlikte verilmiştir.

Bu tesis ne işe yarıyor ve neden var?

İş için Hollanda'ya taşınan bir çalışan, yerel bir meslektaşının karşılaşmadığı masraflara katlanır: çift konut, daha yüksek yaşam maliyeti, eve dönüş uçuşları, ev eşyalarının depolanması, ikamet belgeleri ve ehliyet dönüştürme, aile için dil kursları. Hollanda ücret vergisi kanunu bunları " uluslararası masraflar" olarak adlandırır ve 1964 tarihli Hollanda Vergi Kanunu'nun 31a maddesi uyarınca, işe bağlı masraflar şeması içinde bunların geri ödenmesini hedefli bir muafiyet ( gerichte vrijstelling ) olarak değerlendirir. Doğru şekilde geri ödenmeleri durumunda, bunlar maaş olarak vergilendirilmez ve işverenin serbest kar marjını tüketmez.

Bu maliyetleri çalışan bazında kanıtlamak idari açıdan zahmetlidir. %30 kuralı, sabit oranlı bir alternatiftir: işveren, maliyetlerin yapıldığına dair kanıt olmaksızın, ücretin sabit bir yüzdesini vergisiz bir yurt dışı maliyet geri ödemesi olarak değerlendirebilir. Bu, prensipte bir sübvansiyon değil, bir kolaylıktır; bu nedenle gerçek maliyetlerin geri ödenmesi hala mümkündür ve bazı çalışanlar için daha değerlidir. Ev eşyası ve uluslararası okul ücretleri gibi taşınma maliyetleri sabit oranın dışında kalır ve ayrıca vergisiz olarak geri ödenebilir.

Yıllık pozisyon

Tabloda yıllık sabit oran, maaş normu, genç yüksek lisans mezunları için indirilmiş norm ve üst sınır verilmiştir. Normlar, her Ocak ayında endekslenen yıllık vergilendirilebilir maaş tutarlarıdır.

2027 maaş normları ve 2027 WNT tavanının endeksleme sonrası euro cinsinden tutarları, bir önceki yılın Aralık ayında Staatscourant ve Vergi Planı belgelerinde yayınlanmaktadır ve 2027'nin ilk maaş ödemesinden önce kontrol edilmelidir.

Önce tanıtılan, sonra geri çekilen kademeli uygulama

2024 Vergi Planı, parlamento değişikliğiyle, 1 Ocak 2024'ten itibaren sisteme giren çalışanlar için kademeli bir vergi indirimi getirmişti: ilk 20 ay için %30, sonraki 20 ay için %20 ve son 20 ay için %10. Bu indirim 1 Ocak 2025'ten itibaren yürürlükten kaldırıldı ve geçiş yasası uyarınca, 2024 yılı boyunca hiçbir grup %20'lik vergi dilimine ulaşamadı, hatta süresi kısaltılmış çalışanlar bile: en erken 20 aylık dönem 2025 sonbaharından önce sona eremezdi. 30/20/10 kademeli vergi indirimini hala açıklayan herhangi bir sayfa güncel değildir.

Bir çalışan hangi rejim kapsamına giriyor?

• Bu imkan 2023 yılının son ödeme döneminde veya daha öncesinde kullanılmıştır. Kalan tüm dönem için, 2027 sonrasını da kapsayacak şekilde %30 ve eski (endekslenmiş) maaş normu geçerli olacak. Bu üst sınır, en geç 1 Ocak 2026'dan itibaren uygulanacaktır.
• Bu imkan ilk olarak 2024 yılında başvurulmuştur. 2025 ve 2026'da %30, 1 Ocak 2027'den itibaren %27; eski (endekslenmiş) maaş normu hala geçerli.
• Bu imkan ilk olarak 1 Ocak 2025 veya sonrasında uygulanmıştır. 2025 ve 2026'da %30, 1 Ocak 2027'den itibaren %27 ve 2027'den itibaren yeni, daha yüksek maaş standardı.

Koşullar

Yurtdışından işe alındı

Bu imkan, Hollanda dışından işe alınan veya 1965 tarihli Vergi Uygulama Yönetmeliği'nin 10e maddesinde tanımlandığı gibi Hollanda'daki bir vergi kesintisi acentesine yurt dışından görevlendirilen bir çalışan olan "ingekomen werknemer" içindir . İşe alım, taşınmadan önce gerçekleşmelidir. Önce buraya taşınıp daha sonra iş arayan kişi, yurt dışından işe alınmış sayılmaz ve işin ne kadar uzmanlık gerektirdiğine bakılmaksızın bu haktan yararlanamaz. İşveren ve çalışan ayrıca, ödeneğin yurt dışı masrafları karşıladığı konusunda yazılı olarak anlaşmalıdır.

150 kilometrelik kriter

Çalışanın, Hollanda'daki işe başlamadan önceki 24 ayın üçte ikisinden fazlasında (pratikte en az 16 ay) Hollanda sınırından düz bir hat üzerinde 150 kilometreden daha uzak bir mesafede yaşamış olması gerekir. Bu, Belçika, Lüksemburg ve Batı Almanya'nın büyük bir bölümünün sakinlerinin çoğunu kapsam dışı bırakmaktadır.

Bu kriter, işçilerin serbest dolaşımına aykırı olduğu gerekçesiyle eleştirildi. Hollanda Yüksek Mahkemesi (Hoge Raad) bu noktayı kendisi karara bağlamadı, ancak ön soruları Avrupa Birliği Adalet Divanı'na (Hoge Raad 9 Ağustos 2013, ECLI:NL:HR:2013:474) havale etti. Adalet Divanı, Sopora davasında (Avrupa Birliği Adalet Divanı 24 Şubat 2015, Dava C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108), bu tür bir sabit oran kuralının, fiili maliyetlerin açıkça aşırı telafisine sistematik olarak yol açmadığı sürece izin verilebilir olduğuna karar verdi. Davanın iadesinde bu testi uygulayan Hollanda Yüksek Mahkemesi, Hollanda kuralının geçerli olduğuna karar verdi (Hoge Raad 4 Mart 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Hollanda'da doktora yapmış çalışanlar için sınırlı bir istisna mevcuttur: Çalışanın doktora araştırmasına başlamadan hemen önce 150 kilometrelik ve 24 ayın 16'sını kapsayan şartları yerine getirmesi ve doktora derecesini aldıktan sonra bir yıl içinde nitelikli işe başlaması koşuluyla, burada yapılan doktora araştırmasının süresi dikkate alınmaz.

Hollanda iş piyasasında az bulunan özel uzmanlık alanları: ücret normu

Yasal test, çalışanın Hollanda iş piyasasında az bulunan veya hiç bulunmayan özel bir uzmanlığa sahip olmasıdır. Uygulamada bu, maaşla ölçülür. 1965 tarihli Vergi Uygulama Yönetmeliği'nin 10eb maddesine göre, bir çalışanın özel bir uzmanlığa sahip olduğu, yıllık vergilendirilebilir maaşının (vergiden muafiyet düşüldükten sonraki maaş) yıl için belirlenen normu aşması durumunda kabul edilir: 2026'da 48,013 €, 2025'te 46,660 €, 2024'te 46,107 €.

İki nokta sıklıkla yanlış anlaşılıyor. Norm, vergilendirilebilir maaş için bir alt sınırdır, paket için değil: eğer paket 62,000 € ise ve %30'u vergisiz alınıyorsa, vergilendirilebilir kalan kısım 43,400 € olur ve 2026 normu karşılanmaz. Ayrıca norm, süre boyunca, zamana bağlı olarak uygulanır ve her Ocak ayında artar; işe başlarken rahatlıkla bu normun üzerinde olan bir çalışan, yarı zamanlı çalışmaya geçiş, ücretsiz izin veya düşük ücretli hastalık nedeniyle bu normun altına düşebilir. Çalışan, maaş veya kıtlık kriterini kalıcı olarak karşılamayı bıraktığında, bu imkan, bunun gerçekleştiği ayın ilk gününden itibaren geriye dönük olarak ve duruma bağlı olarak tüm vergi yılı için sona erer.

İşgücü piyasasının bir segmentindeki hemen hemen herkes normu karşılıyorsa, Vergi İdaresi yine de kıtlığı ayrı olarak değerlendirebilir ve eğitim, ilgili deneyim ve menşe ülkedeki ücret seviyelerini inceleyebilir.

Genç yüksek lisans mezunları için düşürülen norm

30 yaşın altında olup Hollanda'da yüksek lisans derecesine veya eşdeğer kabul edilen yabancı bir dereceye sahip çalışanlar için indirimli bir ücret uygulanmaktadır: 2026'da 36,497 €, 2025'te 35,468 €, 2024'te 35,048 €. Bu indirim, mezuniyet yılına değil, yaşa bağlıdır: Çalışanın 30 yaşına girdiği ayda genel ücret geçerli olur. İndirimli ücret üzerinden mezun işe alan işverenler, 30. yaş gününü takvimlerine kaydetmelidir.

Belirlenmiş Hollanda araştırma kurumlarındaki bilimsel araştırmacılar ve akademik öğretim görevlileri ile tanınmış bir kurumda uzmanlık eğitimi alan doktorlar, herhangi bir maaş normunu karşılamak zorunda kalmadan yeterlilik kazanırlar; diğer koşullar onlar için de geçerlidir.

Başvuru ve dört aylık süre

Bu imkan otomatik değildir. İşveren ve çalışan, Vergi İdaresine birlikte başvurur ve Vergi İdaresi, başlangıç ​​ve bitiş tarihlerini belirten bir karar ( beschikking ) verir. Ancak bundan sonra ödenek vergisiz olarak ödenebilir ve işveren bu kararı bordro kayıtlarında saklamak zorundadır.

Bu alandaki en maliyetli ayrıntı zamanlama kuralıdır. Başvuru, işe başlama tarihinden itibaren dört ay içinde yapılırsa, imkan ilk günden itibaren geriye dönük olarak geçerli olur. Daha sonra yapılırsa, yalnızca başvuru ayını takip eden ayın ilk gününden itibaren geçerli olur ve aradaki aylar kalıcı olarak kaybedilir. Zorluk istisnası yoktur; kıdemli bir çalışan için, dört aylık muafiyetin kaybedilmesi kolayca beş haneli bir meblağ anlamına gelir.

Reddedilme kararına itiraz edilebilir ve temyiz yoluna başvurulabilir, ancak daha faydalı olan adım, sözleşme imzalanmadan önce uygunluğun kontrol edilmesidir.

Süre: 60 ay ve daha önceki konaklamalar için indirim

Azami süre 60 aydır. 2019'dan önce sekiz yıldı; bu süre 1 Ocak 2019'dan itibaren beş yıla indirildi, ancak geçiş dönemi kolaylığı da 2020 sonunda sona erdi. Mevcut tüm davalar 60 aylık süre üzerinden değerlendirilmektedir.

Süre, istihdamın başlamasından önceki 25 yıl içinde sona eren Hollanda'daki önceki çalışma veya ikamet dönemleri dikkate alınarak kısaltılır. Kısa süreli ziyaretler belirli sınırlar dahilinde göz ardı edilir: genel olarak, takvim yılı başına en fazla 20 iş günü Hollanda çalışması ve takvim yılı başına en fazla altı hafta kişisel nedenlerle Hollanda'da ikamet, ayrıca Vergi İdaresi bilgi grubunun yıllık altı haftalık istisnanın yerine değil, yanında geçerli olduğunu teyit ettiği tek seferlik üç aylık bir süre. Daha önce burada yaşamış veya eğitim görmüş olan herkesin, beş yıllık haktan yararlanmadan önce indirimi hesaplaması gerekir.

WNT normundaki sınır

1 Ocak 2024'ten itibaren sabit oran, yalnızca Vergi Kanunu (Wet normering topinkomens) uyarınca belirlenen genel ücret üst sınırına kadar olan ücretler için geçerlidir; bu sınır 2024 için 233,000 €, 2025 için 246,000 € ve 2026 için 262,000 €'dur. Dolayısıyla 2026 yılında vergisiz üst sınır 262,000 €'nun %30'udur ve bu sınırın üzerindeki maaşlar için herhangi bir muafiyet söz konusu değildir.

2022'nin son ödeme döneminde bu imkandan zaten yararlanmış olan çalışanlar, 1 Ocak 2026'ya kadar üst sınırdan geçici olarak muaf tutulmuştu. Bu muafiyet sona erdi: 2026'dan itibaren üst sınır istisnasız herkes için geçerli olacak. Bu değişiklik, uzun süredir görev yapan, yüksek maaşlı yabancı çalışanları ve bordro departmanlarını bu yıl en çok etkileyecek değişiklik olma olasılığı yüksek.

Bu üst sınır, her bir vergi kesintisi yapan kuruluş için uygulanır ve tesisin tam yıl boyunca çalışmadığı durumlarda süreye orantılı olarak yeniden hesaplanır; bu nedenle yıl ortasında yapılan bir değişiklikte her işveren kendi süreye göre oranlanmış payını uygular.

İşveren değişikliği

Karar, belirli bir işveren ve çalışan için birlikte verilir ve çalışanla birlikte geçerli olmaz. İşveren değişikliği durumunda, imkan orijinal sürenin kalan kısmı için devam ettirilebilir, ancak önceki istihdamın sona ermesi ile yeni sözleşmenin imzalanması arasındaki süre üç ayı geçmemeli ve yeni işveren ve çalışan, yeni başlangıç ​​tarihinden itibaren dört ay içinde yeni bir ortak başvuru yapmalıdır. Yıllık maaş normu da dahil olmak üzere koşullar yeniden değerlendirilir.

Üç aylık süre kesin olarak ölçülür. Bir temyiz davasında, önceki istihdamın yeni sözleşme imzalanmadan yaklaşık on sekiz ay önce sona ermesine rağmen, devam talebi reddedilmiştir; bu süre zarfında çalışanın oturma izninin iptal edilmesi vergi testini etkilememiştir (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2 Ekim 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). İmzalı yeni bir sözleşme olmadan istifa etmek, kalan süreyi riske atar.

%30 kuralı ve nitelikli göçmen kriteri

AB üyesi olmayan ülke vatandaşları genellikle IND tarafından tanınan bir işveren tarafından desteklenen, yüksek vasıflı göçmen ( kennismigrant ) olarak oturma iznine sahiptir . Bu rejimin kendine özgü bir maaş kriteri vardır; bu kriter, %8 tatil ödeneği hariç brüt aylık tutar olarak ifade edilir ve 30 yaş altı çalışanlar için daha düşük, oryantasyon yılından sonra işe başlayan mezunlar için ise daha da düşük bir rakam söz konusudur. IND bu tutarları belirler, ind.nl adresinde yayınlar ve her yılın başında günceller; AB Mavi Kartı için de kendine özgü rakamlar mevcuttur.

• IND kriteri brüt aylık rakamdır; vergi normu ise vergilendirilebilir maaşın yıllık rakamıdır. sonra Vergiden muafiyet tutarı düşülür.
• Birini karşılamak diğerini garanti etmez. Azaltılmış oryantasyon yılı kriterine uyan bir çalışan, vergi normuna hiç yaklaşamaz.
• %30 kuralının uygulanması, maaşı IND kriterinin altına düşürmemelidir; bu nedenle, maaşın vergisiz bir ödenekle değiştirilmesi her iki kritere göre de kontrol edilmelidir. AB ve AEA vatandaşlarının izne ihtiyacı yoktur, ancak aynı vergi koşullarına tabidirler.

Kısmi yabancı vergi mükellefi statüsünün sona ermesi

%30 vergi muafiyetine sahip bir çalışan, eskiden gelir vergisi beyannamesinde, 2001 tarihli IB Kanunu'nun 2.6. maddesi uyarınca kısmi yerleşik olmayan vergi mükellefi olarak işlem görmeyi seçebiliyordu. Bu durumda, 2. ve 3. kutular, çalışan yerleşik olmayan bir kişiymiş gibi hesaplanıyordu; dolayısıyla yabancı tasarruflar, yatırımlar ve ikinci konutlar Hollanda vergi sisteminin dışında kalıyordu ve bu durum genellikle ücret vergisi muafiyetinden daha fazla değere ulaşıyordu.

Seçim hakkı 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. 2023 yılının son ödeme döneminde bu kararın uygulandığı çalışanlara geçiş dönemi kolaylığı sağlanmıştır: 2026 vergi yılına kadar kısmi ikametgah dışı statüsünü seçebilirler. Bu kolaylık 31 Aralık 2026 tarihinde sona ermektedir. 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren, bu imkandan yararlanan her çalışan, geçerli herhangi bir çifte vergilendirme anlaşmasına tabi olmak kaydıyla, dünya çapındaki 2. ve 3. kutu gelirleri kapsamında tam bir Hollanda ikametgahı vergi mükellefidir.

Etkilenen grup için bu, 2027 değil, 2026 planlama noktasıdır: Geçiş kuralına güvenen herkes, yabancı mülk ve hisse senetlerinin anlaşma kapsamındaki muamelesi ve 1 Ocak 2027'de sahip olunan varlıkların 3. kutudaki sonuçları da dahil olmak üzere, 2027 pozisyonunu bu yıl gözden geçirmelidir.

Alternatif: Gerçekleşen uluslararası maliyetlerin tazmini

Sabit ücret tek seçenek değildir. İşveren, bunun yerine, kanıt sunması koşuluyla, vergi muafiyetiyle, herhangi bir yüzde sınırı, maaş normu veya 150 kilometre kriteri olmaksızın, gerçek sınır ötesi masrafları karşılayabilir. Bu, sabit ücret koşullarını tamamen karşılamayan çalışanlar için de geçerlidir; 150 kilometrelik bölge içindeki sınır ötesi işe alımlar da dahil olmak üzere, gerçek maliyetlerin yüksek olduğu durumlarda daha değerlidir: pahalı çift konut, sık uzun mesafeli eve dönüş seyahatleri, büyük bir ailenin taşınması gibi.

2023 yılından itibaren, bölgesel maliyetlerin karşılandığı takvim yılının ilk ödeme döneminde her çalışan için ayrı ayrı seçim yapılmalı ve bu seçim o yıl için sabitlenmelidir; daha sonra düzeltilemez. Çalışanın ilk yılında, işveren dördüncü ayın sonuna kadar her ödeme döneminde iki yöntem arasında geçiş yapabilir ve daha sonra yılın geri kalanı için bu yöntemi benimsemek zorundadır. Sabit oranlı ödeme geç başlarsa, önceki aylara ait gerçek maliyetler karşılanabilir.

Bu yöntem, savunulabilir bir kayıt gerektirir: makbuzlar, hangi kategorilerin sayılacağını belirten bir politika ve bordro yönetiminde çalışan başına hesaplama. 2027'den itibaren, %27 oranında, karşılaştırma değişir ve kıdemli ve yoğun olarak yer değiştiren personel için yeniden yapılmalıdır.

Bir işverenin pratikte yapması gerekenler

• Sözleşme imzalanmadan önce uygunluk testleri: yurtdışından işe alım, 150 kilometrelik ve 24 ayın 16'sını kapsayan geçmiş deneyim ve süreyi kısaltan önceki Hollanda ikametleri.
• Ödenek düşüldükten sonra vergilendirilebilir maaşın yıl için normalin üzerinde olmasını sağlayacak şekilde ücreti belirleyin ve sözleşmede veya ek bir belgede ödeneğin ülke dışı masrafları karşıladığını kaydedin.
• İlk iş gününden itibaren dört ay içinde ortak başvuru yapın. Son başvuru tarihini işe alım sürecinde değil, sözleşme imzalandığında ajandanıza kaydedin.
• Her takvim yılının ilk ödeme döneminde sabit ücret ile gerçek maliyetler arasında yıllık tercihinizi yapın ve kaydedin.
• Her çalışanı her Ocak ayında yeni normlara ve üst sınıra göre yeniden test edin; düşük yüksek lisans normunda olan herkesin otuzuncu doğum gününü ve her kararın bitiş tarihini ajandanıza kaydedin.
• Çalışanlara bu ödeneğin ne gibi faydalar sağlamadığını yazılı olarak bildirin: genellikle emeklilik hakkı sağlamaz ve sosyal güvenlik yardımları ile ipotek ödeme kapasitesini düşürür.
• İşveren değişikliği durumunda, önceki iş sona ermeden önce üç aylık boşluğu doldurun ve yeni başvurunuzu yapın.

Law & More İşverenlere ve yeni çalışanlara tavsiyelerde bulunur. Eindhoven hem de Amsterdam Uluslararası bir görevlendirmede istihdam ve göçmenlik konularına, ödeneğin sözleşme ve oturma izniyle nasıl bir ilişki içinde olduğuna dair bilgi edinin. Bordro işlemleri ve gelir vergisi beyannamesi için ise bir vergi danışmanıyla çalışın.